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企业业务:

在编制合并财务报表调整、抵销分录时,在题目没有要求的情况下,首先应对子公司的个别财务报表进行调整,其次编制内部交易抵销分录、债权债务抵销分录、债券投资业务抵销分录,然后编制按照权益法调整长期股权投资的调整分录,最后编制母公司长期股权投资和子公司所有者权益抵销分录以及投资收益抵销分录。之所以在编制内部交易抵销分录之后编制权益法调整长期股权投资的分录,是因为按照权益法确认子公司实现的净利润时,需要根据子公司个别报表调整以及内部交易抵销分录调整净利润。

(一)对子公司的个别财务报表进行调整(调整分录)

  1.属于同一控制下企业合并中取得的子公司

  如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况,则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整。

  2.属于非同一控制下企业合并中取得的子公司

  除应考虑与母公司会计政策和会计期间不一致而调整子公司个别财务报表外,还应当通过编制调整分录,根据购买日该子公司可辨认资产、负债的公允价值,对子公司的个别财务报表进行调整。(下列调整分录假定按应税合并处理)

  第一年:

 将子公司的账面价值调整为公允价值

  借:固定资产、无形资产等

    贷:资本公积

  或做相反处理。

计提累计折旧、累计摊销等

  借:管理费用

    贷:固定资产——累计折旧

      无形资产——累计摊销等

  或做相反处理。

  连续编制的情况下将上述涉及损益类科目换成未分配利润-年初,同时调整本年度的折旧或者摊销的影响。

(二)内部交易抵销分录、债权债务抵销分录、债券投资业务抵销分录

(三)将对子公司的长期股权投资调整为权益法(调整分录)

  第一年:

  (1)对于应享有子公司当期实现净利润的份额

  借:长期股权投资【子公司调整后净利润×母公司持股比例】

    贷:投资收益

  按照应承担子公司当期发生的亏损份额,做相反分录。

(2)对于当期子公司宣告分派的现金股利或利润

  借:投资收益

    贷:长期股权投资

  (3)对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动

  借:长期股权投资

    贷:资本公积

 第二年

  (1)将上年长期股权投资的有关核算按权益法进行调整

  借:长期股权投资

    贷:未分配利润——年初 【涉及的损益类科目换成未分配利润-年初】

      资本公积

  或做相反处理。

  (2)其他调整分录比照上述第一年的处理方法。

(四)长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销

 借:实收资本 【子公司期末数】

   资本公积 【子公司期末数】

   盈余公积 【子公司期末数】

   未分配利润——年末 【子公司期末数】

   商誉【长期股权投资的金额大于享有子公司可辨认净资产公允价值份额】

   贷:长期股权投资 【调整后的母公司金额】

    少数股东权益

    营业外收入【长期股权投资的金额小于享有子公司可辨认净资产公允价值份额】

(五)母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销

  借:投资收益【子公司调整后的净利润×母公司持股比例】

    少数股东损益【子公司调整后的净利润×少数股东持股比例】

    未分配利润——年初

    贷:提取盈余公积

      对所有者(或股东)的分配

      未分配利润——年末

调整子公司净利润时需要注意:

(1)调整投资日子公司资产的账面价值和公允价值不同,导致的摊销或者折旧对净利润的影响;

(2)调整母子公司之间内部实物资产交易未实现损益对净利润的影响;

(3)具体调整时,可以根据调整抵销分录中涉及的损益类科目进行调整,但是内部交易涉及的所得税费用,债权债务、内部投资业务涉及的损益类科目不进行调整。

因为递延所得税本身与未实现内部销售损益没有直接联系,它是把合并报表当成一张普通报表,因为编制了抵销调整分录后,使这个报表上的资产的账面价值发生了变动,而计税基础不变,因而产生了暂时性差异,确认递延所得税,它本身不是未实现内部销售损益,所以调净利润时不需要考虑。此外,内部债权债务、投资业务不属于实物资产交易,涉及的损益类科目也不调整净利润。

系统实现

 

2.合并结构

 

2.1合并集团结构

 

在合并集团结构中,我们维护整个企业集团的组织结构,这种组织结构既可以是按股权投资关系描述的,用于法定对外会计报表编制的组织结构,也可以是内部管理定义的组织结构。前台操作主要包括五大部分:合并集团结构维护,合并会计科目表维护,数据监控台,合并监控台和信息系统。

 

2.1.1维

 

在ERP中既有公司合并,也有业务范围合并,利润中心合并等多种合并功能,后两者都是满足企业内部管理需要的合并功能,它们各自的组织结构被区分在不同的维中加以定义。公司合并的最小单位是公司。案例公司我们设置合并维度如下:

 

2.1.2层次结构

 

即使是对于公司合并,也存在对外报表和内部管理的不同需求。这时我们定义不同的层次结构。我们定义了层次结构1-法定合并,它是按照母子公司的股权投资关系维护的,目的是完成对外财务会计报表的编制。同时我们还定义了层次结构2-按行业合并,它是按各家子公司所属行业定义的层次结构,是出于内部管理的需要。事实上我们还可以按地理区域和其他任意我们觉得有意义的规则定义层次结构。

 

2.1.3集团公司

 

对于企业集团内部大大小小的集团公司,系统中要求我们维护合并频率(Consolidation frequency),集团货币(Group currency)等相关参数。

 

2.1.4 公司

 

对于公司合并的最小单位-公司来说,系统要求我们维护本位币(Local currency),财务数据类型,所得税率,货币折算方法(Translation method),数据传输方法(Data transfer method)等相关参数。

 

3.其他概念

 

BCS:Business Consolidation System, SAP中的会计报表合并模块。

 

ECC:ERP Central Component,用于指代SAP上线企业所使用的记帐系统。

 

合并单元:是合并范围内能够出具单户报表的单位,是合并报表数据收集的最小单位(是由公司和合并利润中心组成)。

 

合并组:由多个合并单元组成,是合并层次结构中能够出具合并报表的最小单位。

 

合并单元层次结构:是合并单元和合并组所构成的树状结构,关联公司不在合并范围层次结构中体现。

 

贸易伙伴:在SAP中用于识别交易发生时的对方单位。合并范围内的合并单元与贸易伙伴一一对应;合并范围外的关联方按类别设置贸易伙伴

 

合并科目:BCS系统中用于合并的会计科目。

 

组科目号:ECC系统中集团会计科目表里的会计科目,是连接日常记帐使用的运营会计科目和BCS合并科目的桥梁。每个组科目号都有唯一的与其相对应的合并科目。

 

合并报表项目:由多个合并科目组成的一个组,用于合并报表展示。在BCS中,合并科目用于记帐,合并报表项目不能用于记帐。

 

合并报表项目层次:根据合并报表的需要,将合并科目、合并报表项目按照一定的逻辑组成的树状结构。

 

重分类:按照一定的规则将一个合并科目金额的一部分或者全部转移到另外一个合并科目中去的方法。按目的不同,适用于单户报表数据整理的定义为标准重分类;用于合并抵消目的的定义为合并重分类。

 

分摊:Distribution,将一个合并会计科目的金额按照一定比例进行分配的方法

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